Ein­brin­gung eines Besitz­ein­zel­un­ter­neh­mens

Wird ein Betrieb oder Teil­be­trieb oder ein Mit­un­ter­neh­mer­an­teil in eine Kapi­tal­ge­sell­schaft oder eine Genos­sen­schaft (über­neh­men­de Gesell­schaft) ein­ge­bracht und erhält der Ein­brin­gen­de dafür neue Antei­le an der Gesell­schaft (Sach­ein­la­ge), so darf nach § 20 Abs. 2 Satz 1 i.V.m. Abs. 1 Satz 1 UmwStG das ein­ge­brach­te Betriebs­ver­mö­gen mit sei­nem Buch­wert oder mit einem höhe­ren Wert ange­setzt wer­den.

Ein­brin­gung eines Besitz­ein­zel­un­ter­neh­mens

Die Vor­schrift will eine wirt­schaft­lich not­wen­di­ge Umstruk­tu­rie­rung von Unter­neh­men erleich­tern, indem ‑durch den Ansatz von Buch­wer­ten- die Auf­de­ckung stil­ler Reser­ven ver­mie­den wird 1. Wenn eine Ein­brin­gung nach dem vor­ran­gi­gen § 20 UmwStG aus­nahms­wei­se steu­er­lich begüns­tigt ist, bestim­men sich die Rechts­fol­gen der Ver­äu­ße­rung nicht nach § 16 EStG 2.

Auch der durch die Begrün­dung einer Betriebs­auf­spal­tung in Form des Besitz­un­ter­neh­mens ent­stan­de­ne Betrieb kann Gegen­stand einer Ein­brin­gung i.S. des UmwStG sein 3.

Ein Betrieb als Gan­zes ist Gegen­stand einer steu­er­lich begüns­tig­ten Sach­ein­la­ge, wenn alle funk­tio­nal wesent­li­chen Betriebs­grund­la­gen in einem ein­heit­li­chen Vor­gang auf die über­neh­men­de Kapi­tal­ge­sell­schaft über­tra­gen wer­den 4. Eine wesent­li­che Betriebs­grund­la­ge kann nur dann vor­lie­gen, wenn die Wirt­schafts­gü­ter Betriebs­ver­mö­gen sind 5.

Finanz­ge­richt Baden ‑Würt­tem­berg, Urteil vom 10. Dezem­ber 2015 – – 1 K 3485/​13 6

  1. vgl. BFH, Beschluss vom 19.12 2007 – I R 111/​05, BFHE 220, 152, BSt­Bl II 2008, 536; Her­ling­haus in Rödder/​Herlinghaus/​van Lishaut, UmwStG, 2. Aufl.2013, § 20 Rz. 7[]
  2. BFH, Urteil vom 11.09.1991 – XI R 15/​90, BFHE 166, 425, BSt­Bl II 1992, 404, unter 2.; Schmidt/​Wacker, EStG, 34. Aufl., 2015, § 16 Rz.200; Schmitt in Schmitt/​Hörtnagl/​Stratz, 6. Aufl., 2013, § 20 UmwStG Rz. 12; Her­ling­haus in Rödder/​Herlinghaus/​van Lishaut, UmwStG, 2. Aufl.2013, § 20 Rz. 13[]
  3. BFH, Ent­schei­dun­gen vom 24.10.2000 – VIII R 25/​98, BFHE 193, 367, BSt­Bl II 2001, 321; vom 01.04.2010 – IV B 84/​09, BFH/​NV 2010, 1450[]
  4. BFH, Ent­schei­dun­gen vom 24.08.1989 – IV R 135/​86, BFHE 158, 245, BSt­Bl II 1989, 1014; vom 16.02.1996 – I R 183/​94, BFHE 180, 97, BSt­Bl II 1996, 342; vom 11.12 2001 – VIII R 23/​01, BFHE 197, 425, BSt­Bl II 2004, 474; vom 13.04.2007 – IV B 81/​06, BFH/​NV 2007, 1939; vom 25.11.2009 – I R 72/​08, BFHE 227, 445, BSt­Bl II 2010, 471, unter II. 3.a[]
  5. vgl. Wid­mann in Widmann/​Mayer, Umwand­lungs­steu­er­recht, § 20 UmwStG Rz. 57, Stand: Janu­ar 1992[]
  6. nrkr., Revi­si­on beim BFH – I R 7/​16[]