Kinderbetreuungskosten – und der Sonderausgabenabzug

Kinderbetreuungskosten sind seit dem Veranlagungszeitraum 2012 als Sonderausgaben und nicht als Werbungskosten oder Betriebsausgaben zu behandeln.

Kinderbetreuungskosten – und der Sonderausgabenabzug

Kinderbetreuungskosten sind seit dem Veranlagungszeitraum 2012 gemäß § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG als Sonderausgaben zu behandeln1. Daran ist angesichts der Entstehungsgeschichte der seit 2012 -und damit auch im Streitjahr- geltenden Vorschrift und der Gesetzesmaterialien2 festzuhalten. Diese Auslegung entspricht auch der mehrheitlich in der Literatur vertretenen Ansicht3 sowie der Verwaltungsauffassung4.

Entgegen der vom Finanzgericht Köln5 vertretenen Ansicht ergeben sich aus der -die steuerliche Behandlung von Einnahmen betreffenden- Vorschrift des § 3 Nr. 33 EStG keine Hinweise zur Einordnung der privat mitveranlassten Aufwendungen für die Kinderbetreuung. Der durch das Steueränderungsgesetz 1992 vom 25.02.19926 eingefügte und durch das Standortsicherungsgesetz vom 13.09.19937 geänderte § 3 Nr. 33 EStG gilt seit dem Veranlagungszeitraum 1993, während der Gesetzgeber die Zuordnung der Kinderbetreuungskosten als Aufwendungen seither mehrfach geändert hat.

Bundesfinanzhof, Urteil vom 1. September 2021 – III R 54/20

  1. BFH, Urteil vom 14.04.2016 – III R 23/14, BFHE 253, 254, BStBl II 2017, 53, Rz 16, m.w.N.[]
  2. BT-Drs. 17/5125 vom 21.03.2011, S. 37[]
  3. Bergkemper in Herrmann/Heuer/Raupach -HHR-, § 9 EStG Rz 490a; HHR/Krömker, § 9c EStG; HHR/Fissenewert, § 12 EStG Rz 43; Blümich/Vogel, § 10 EStG Rz 340; Bleschick in Kirchhof/Seer, EStG, 20. Aufl., § 10 Rz 38a; Schmidt/Krüger, EStG, 40. Aufl., § 10 Rz 62; Golombek in Fuhrmann/Kraeusel/Schiffers, eKomm Ab VZ 2018, § 10 EStG Rz 33; Reimer, Finanz-Rundschau 2011, 929 ff.; a.A. Kanzler, NWB 2011, 525 ff.; Scharfenberg/Marbes, Der Betrieb 2011, 2282 ff.[]
  4. BMF, Anwendungsschreiben vom 14.03.2012 – IV C 4-S 2221/07/0012, BStBl I 2012, 307 ff.[]
  5. FG Köln, Urteil vom 14.08.2020 – 14 K 139/20[]
  6. BGBl I 1992, 297, BStBl I 1992, 146[]
  7. BGBl I 1993, 1569, BStBl I 1993, 774[]
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