Kinderbetreuungskosten – und der Sonderausgabenabzug

Kinderbetreuungskosten sind seit dem Veranlagungszeitraum 2012 als Sonderausgaben und nicht als Werbungskosten oder Betriebsausgaben zu behandeln.

Kinderbetreuungskosten sind seit dem Veranlagungszeitraum 2012 gemäß § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG als Sonderausgaben zu behandeln¹. Daran ist angesichts der Entstehungsgeschichte der seit 2012 -und damit auch im Streitjahr- geltenden Vorschrift und der Gesetzesmaterialien² festzuhalten. Diese Auslegung entspricht auch der mehrheitlich in der Literatur vertretenen Ansicht³ sowie der Verwaltungsauffassung⁴.

Entgegen der vom Finanzgericht Köln⁵ vertretenen Ansicht ergeben sich aus der -die steuerliche Behandlung von Einnahmen betreffenden- Vorschrift des § 3 Nr. 33 EStG keine Hinweise zur Einordnung der privat mitveranlassten Aufwendungen für die Kinderbetreuung. Der durch das Steueränderungsgesetz 1992 vom 25.02.1992⁶ eingefügte und durch das Standortsicherungsgesetz vom 13.09.1993⁷ geänderte § 3 Nr. 33 EStG gilt seit dem Veranlagungszeitraum 1993, während der Gesetzgeber die Zuordnung der Kinderbetreuungskosten als Aufwendungen seither mehrfach geändert hat.

Bundesfinanzhof, Urteil vom 1. September 2021 – III R 54/20

1. BFH, Urteil vom 14.04.2016 – III R 23/14, BFHE 253, 254, BStBl II 2017, 53, Rz 16, m.w.N.[↩]
2. BT-Drs. 17/5125 vom 21.03.2011, S. 37[↩]
3. Bergkemper in Herrmann/Heuer/Raupach -HHR-, § 9 EStG Rz 490a; HHR/Krömker, § 9c EStG; HHR/Fissenewert, § 12 EStG Rz 43; Blümich/Vogel, § 10 EStG Rz 340; Bleschick in Kirchhof/Seer, EStG, 20. Aufl., § 10 Rz 38a; Schmidt/Krüger, EStG, 40. Aufl., § 10 Rz 62; Golombek in Fuhrmann/Kraeusel/Schiffers, eKomm Ab VZ 2018, § 10 EStG Rz 33; Reimer, Finanz-Rundschau 2011, 929 ff.; a.A. Kanzler, NWB 2011, 525 ff.; Scharfenberg/Marbes, Der Betrieb 2011, 2282 ff.[↩]
4. BMF, Anwendungsschreiben vom 14.03.2012 – IV C 4-S 2221/07/0012, BStBl I 2012, 307 ff.[↩]
5. FG Köln, Urteil vom 14.08.2020 – 14 K 139/20[↩]
6. BGBl I 1992, 297, BStBl I 1992, 146[↩]
7. BGBl I 1993, 1569, BStBl I 1993, 774[↩]