Sach­auf­klä­rungs­pflicht des Finanz­ge­richts – und die Mit­wir­kungs­pflicht des Steu­er­pflich­ti­gen

Gemäß § 76 Abs. 1 Satz 1 FGO erforscht das Gericht den Sach­ver­halt von Amts wegen (Amts­er­mitt­lungs­grund­satz).

Sach­auf­klä­rungs­pflicht des Finanz­ge­richts – und die Mit­wir­kungs­pflicht des Steu­er­pflich­ti­gen

Die Sach­auf­klä­rungs­pflicht des Finanz­ge­richt kann aller­dings nicht los­ge­löst von den Mit­wir­kungs­pflich­ten der Betei­lig­ten (§ 76 Abs. 1 Satz 2 FGO) gese­hen wer­den [1]. Viel­mehr begrenzt die Mit­wir­kungs­pflicht der Betei­lig­ten die Amts­er­mitt­lungs­pflicht des Gerichts [2]. Dabei kommt dem Gedan­ken der Beweis­nä­he beson­de­re Bedeu­tung zu [3].

Unbe­scha­det einer Mit­wir­kungs­pflicht der Betei­lig­ten hat das Finanz­ge­richt dem Amts­er­mitt­lungs­grund­satz beson­de­re Bedeu­tung zuzu­mes­sen, soweit es sich um Fest­stel­lun­gen han­delt, denen unmit­tel­bar ent­schei­dungs­er­heb­li­che Bedeu­tung zukommt. In die­sen Fäl­len hat das Finanz­ge­richt jeden­falls sol­chen tat­säch­li­chen Zwei­feln nach­zu­ge­hen, die sich ihm nach Lage der Akten und dem Vor­trag der Betei­lig­ten auf­drän­gen müs­sen [3].

Aller­dings kann die Sach­auf­klä­rungs­rü­ge nicht dazu die­nen, Beweis­an­trä­ge oder Fra­gen zu erset­zen, wel­che eine fach­kun­dig ver­tre­te­ne Par­tei selbst in zumut­ba­rer Wei­se hät­te stel­len kön­nen, jedoch zu stel­len unter­las­sen hat bzw. (nach­träg­lich) Ermitt­lun­gen vom Finanz­ge­richt zu ver­lan­gen, die sich jeden­falls für einen bera­te­nen Betei­lig­ten in der Wei­se auf­drän­gen, dass die­ser die feh­len­den Anga­ben aus den ihm vor­lie­gen­den oder von ihm beschaff­ba­ren Unter­la­gen in das Ver­fah­ren ein­brin­gen muss [4].

Bun­des­fi­nanz­hof, Urteil vom 14. März 2017 – VIII R 32/​14

  1. stän­di­ge höchst­rich­ter­li­che Recht­spre­chung, vgl. BFH, Beschluss vom 07.07.2014 – X B 134/​13, BFH/​NV 2014, 1772, m.w.N.[]
  2. BFH, Beschlüs­se in BFH/​NV 2014, 1772; vom 05.12 2006 – VIII B 4/​06, BFH/​NV 2007, 490[]
  3. BFH, Beschluss in BFH/​NV 2014, 1772, m.w.N.[][]
  4. BFH, Beschlüs­se in BFH/​NV 2014, 1772, m.w.N.; in BFH/​NV 2007, 490[]